Публикации

Актуальная тема
Системы налогообложения малого и среднего бизнеса

Правильный выбор системы налогообложения — непростая задача, часто вызывающая затруднение у предпринимателей. Разобраться в системах налогообложения, подходящих для компаний малого и среднего бизнеса, поможет аналитический обзор руководителя налоговой практики ООО «ВИЛИКОН» А. В. Кириенко.Российское законодательство о налогах — Налоговый кодекс Российской федерации — оставляет налогоплательщику право выбора системы налогообложения. Наиболее часто применяются классическая и упрощенная (далее по тексту — соответственно КСН и УСН) системы, каждая из которых имеет свои преимущества и недостатки (или, правильнее сказать, особенности) которые имеет смысл знать и учитывать при выборе.
Компании малого и среднего бизнеса обычно рассматривают для себя упрощенную систему налогообложения. Однако останавливать свой выбор на УСН имеет смысл не всегда. Основными критериями, влияющими на принятие решение о целесообразности применения УСН являются: — Количество наемных сотрудников. Подпункт 15 пункта 3 ст. 346.12 НК РФ устанавливает предельную среднюю численность работников организации, планирующей применять УСН, за налоговый (отчетный) период — 100 человек — Годовой доход. В соответствии с п. 2.1 ст. 346.12 НК РФ организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на УСН, доходы не превысили 45 млн. рублей. Данное положение действует до 30 сентября 2012 года. После указанной даты предельная сумма доходом организации, ограничивающая право организации на применение УСН, устанавливается в соответствии с п. 2 ст. 346.12 НК РФ 15 млн. рублей проиндексированная на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись в соответствии с п. 2 ст. 346.12 НК РФ ранее. — Остаточная стоимость основных фондов. На основании подпункт 16 пункта 3 ст. 346.12 НК РФ организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превышает 100 млн. рублей не могут применять УСН. В указанных целях учитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ.- Наличие вкладов в уставной капитал других организаций. В соответствии с подпунктом 14 пункта 3 ст. 346.12 НК РФ организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов не могут применять УСН.Пункт 3 ст. 346.12 НК РФ устанавливает так же иные ограничения при которых применение УСН не возможно. Например, не вправе применять упрощенную систему налогообложения: — организации, имеющие филиалы и (или) представительства. Следует иметь в виду, что в соответствии со ст. 11 НК РФ и ст. 55 ГК РФ ст. понятие «обособленное подразделение» шире понятий «филиалы» и «представительства». Поэтому организация может применять УСН, если ее обособленное подразделение не имеет статуса филиала или представительства т. е. обособленное подразделение не должно быть указано в учредительных документах организации в качестве филиала или представительства. Аналогичная точка зрения отражена в письмах МФ России от 29 июня 2009 г. № 03-11-06/3/173, от 23 января 2006 г. № 03-01-10/1-14. — банки, страховые организации; — негосударственные пенсионные и инвестиционные фонды; — профессиональные участники рынка ценных бумаг; — ломбарды; — организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых; — организации, занимающиеся игорным бизнесом.Общие правила применения УСНОрганизации, применяющие УСН, не являются плательщиками налога на прибыль и налога на имущество, а индивидуальные предприниматели — НДФЛ с доходов от предпринимательской деятельности (кроме доходов, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями, операций с отдельными видами долговых обязательств) и налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого в бизнесе. Кроме того, ИП и организации, применяющие УСН, не являются плательщиками НДС (за исключением случаев участия «упрощенца» в простом товарищества и ввоза товаров на территорию РФ).
Для «упрощенцев» сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций, а также представления статистической отчетности. Кроме того, налогоплательщики, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов (то есть обязаны, например, исчислять и уплачивать налог на доходы, которые получают физические лица от работы в организации или у ИП по трудовому или гражданскому договору).
При переходе на УСН налогоплательщик может выбрать наиболее выгодный для себя объект налогообложения — доходы или доходы за вычетом расходов (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). Если выбрать первый объект, в налоговую базу включаются только доходы, и ставка налога составляет 6% (п. 1 ст. 346.20 НК РФ). При этом сумма налога к уплате может быть снижена (но не более, чем на 50%) на перечисленные в бюджет на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.Участники договора простого товарищества (о совместной деятельности) или доверительного управления имуществом, применяющие УСН, имеют право выбора лишь систему с объектом доходы минус расходы (п. 3 ст. 346.14 НК РФ)Если выбрать объектом налогообложения доходы минус расходы, базовая ставка налога будет выше — 15% (п. 2 ст. 346.20 НК РФ) которую региональные власти (очевидно, лишь теоретически) могут снижать для отдельных категорий налогоплательщиков до 5%. Налоговую базу допускается снижать на затраты, указанные в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ, если они осуществлены, оплачены и выполнены прочие условия пункта 2 статьи 346.17 НК РФ.Выбор объекта налогообложения необходмо производить на основании сравнения налоговой нагрузки в обоих допустимых законом вариантах.Метод учета доходов при применении УСН — кассовый (п. 1 ст. 346.17 НК РФ) — доходы нужно учитывать только при получении денежных средств, имущества или погашении дебиторской задолженности иным способом.Налоговая отчетность и отчетность в ПФ РФ, внебюджетные фонды, порядок уплаты единого налога при УСН и платежей в ПФ РФ, внебюджетные фондыВ соответствии со ст. 346.19 НК РФ налоговыми периодами при УСН является календарный год, а отчетными — квартал, полугодие и девять месяцев. Декларацию по налогу при УСН сдается за налоговый период (срок сдачи декларации для ИП — не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, для организаций — не позднее 31 марта года). Налог уплачивается ежеквартально по истечении отчетных и налогового периодов (п. 7 ст. 346.21 НК РФ) — не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
В соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ налогоплательщики, применяющие УСН, с выплат физическим лицам перечисляют страховые взносы во внебюджетные фонды в размере:- По взносам в Пенсионный Фонд РФ — 26%;- По взносам Фонда Социального Страхования — 2,9%;- По взносам ФФОМС (мед. страхование, федеральный уровень) — 2.1%;- По взносам ТФОМС (мед. страхование, местный уровень) — 2.0%.
В соответствии с подп. 2 п. 9 ст. 15 Закона № 212-ФЗ отчет 4 ФСС РФ (по взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также взносам от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний) подается по окончании каждого квартала.На основании подп. 1 п. 9 ст. 15 Закона № 212-ФЗ отчет по форме РСВ-1 ПФР (по взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование) подается также ежеквартально.Кроме того, как налоговые агенты — организации и ИП, применяющие УСН, отчитываются по НДФЛ, по окончании года представляя справки на каждого получателя доходов.Основные преимущества и недостатки УСН
Преимущества:1) Отсутствие НДС — одного из самых сложных в расчете налогов. При этом отсутствует и документооборот связанный с исчислением и уплатой данного налога — плательщики НДС должны оформлять счета-фактуры и следить за сохранностью «входящих» документов, вести журналы их регистрации, книги покупок и продаж.Если налогоплательщик, применяющий УСН, выставит счет-фактуру с выделенным НДС, он должен будет уплатить налог в бюджет (подп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ) и подать налоговую декларацию. Однако вести книгу продаж в данном случае, равно как и журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, не нужно.2) Меньшая налоговая нагрузка.3) Нет необходимости вести бухгалтерский учет. Организации, применяющие УСН обязаны вести бух.учет лишь по объектам основных средств и нематериальных активов (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 22.11.96 № 129-ФЗ).

Недостатки:1) Отсутствие обязанности по уплате НДС — преимущество для организаций и ИП, применяющих УСН и минус для их контрагентов, применяющих КСН. Плательщики НДС имеют право принять «входной» налог по приобретенным товарам, работам и услугам к вычету лишь в том случае, если поставщик или подрядчик выдаст счет-фактуру с выделенным НДС. «Упрощенцы» счета-фактуры выписывать не должны, и это может оттолкнуть от них потенциальных покупателей и заказчиков.2) Перечень расходов ограничен. Для организаций и ИП, выбравших объектом налогообложения доходы за вычетом расходов перечень затрат на которые могут быть уменьшены доходы определен в закрытом перечне пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. В то же время Организации и ИП, применяющие классическую систему налогообложения, вправе снижать налоговую базу практически на все виды расходов, если они отвечают критериям, данным в пункте 1 статьи 252 НК РФ (за исключением затрат, перечисленных в статье 270 НК РФ).